Marco normativo
Fundamento legal del Decreto Ejecutivo N° 44739-H:
- Constitución Política — art. 140 incisos 3) y 18); art. 146.
- Ley General de Administración Pública N° 6227 — arts. 25, 27, 28.
- Código de Normas y Procedimientos Tributarios N° 4755 — arts. 99, 104, 109, 122, 174.
- Ley para Mejorar la Lucha contra el Fraude Fiscal N° 9416 — art. 2.
- Ley del IVA N° 6826 — arts. 3, 7, 20, 27.
- Ley N° 10144 (11/03/2022) — pago diferido del IVA hasta 90 días en ventas a crédito.
- Convenio 169 OIT (Ley 7316) y Ley 9593 — base para la excepción de traductores indígenas.
Vigencia: Rige a partir de su publicación. Deroga: Decreto Ejecutivo N° 41820-H del 19/06/2019.
Definiciones clave (art. 2)
| Término | Significado |
|---|---|
| Comprobante electrónico | XML autorizado por la AT, generado y transmitido en el mismo acto de la operación. |
| Emisor receptor electrónico | Obligado autorizado para emitir, recibir y confirmar. |
| EREN no confirmante | Régimen especial sin obligación de emitir; voluntariamente emite/recibe sin confirmar. |
| Receptor electrónico no emisor | Administración Pública y entidades con beneficios fiscales. |
| FEC (Factura Electrónica de Compra) | Documento que emite el adquirente cuando el vendedor no está obligado a emitir. |
| FEE (Factura Electrónica de Exportación) | Para mercancías/servicios desde Costa Rica al exterior. |
| REP (Recibo Electrónico de Pago) | Pago parcial de venta a crédito con pago diferido (LIVA art. 3 inc. 8 y 27). |
| Tiquete electrónico | Solo para consumidores finales; no respalda gastos ni créditos. |
| Comprobante provisional por contingencia | Preimpreso autorizado, solo para situaciones fuera del alcance del emisor. |
Obligaciones específicas (art. 4)
Emisor receptor electrónico
- Inscripción RUT con correo válido.
- Sistema robusto y escalable (seguridad / comunicaciones / respaldo).
- Enviar XML al MH para validación.
- Emitir, entregar, recibir y confirmar/rechazar comprobantes.
- Almacenar XML por 5 años (incluyendo anulados).
- Plan de contingencia documentado y actualizado.
- Conservar diseño funcional, diccionario de datos, manuales, BD.
EREN no confirmante
Mismas obligaciones, sin la confirmación. Emite a solicitud del cliente.
Receptor electrónico no emisor
Inscripción RUT, sistema para recepción y confirmación, envía XML de aceptación/rechazo al MH.
Excepciones
Art. 7 — Excepciones a emitir y confirmar
- Régimen de Tributación Simplificada (salvo registrados como EREN no confirmante).
- Régimen Especial Agropecuario (solo esa actividad).
- Otros regímenes de estimación objetiva.
- Instituciones religiosas (por culto y asistencia social sin fines de lucro).
- Condominios (salvo solicitud de condóminos).
- Sindicatos, fundaciones y asociaciones de utilidad pública.
- Intérpretes/traductores indígenas sin título habilitante en territorio indígena sin internet.
- Receptores autorizados de donaciones deducibles.
Art. 8 — Excepciones solo a emitir (sí deben recibir y confirmar)
- Estado, municipalidades, instituciones autónomas/semiautónomas con exención por ley, universidades públicas.
- Partidos políticos.
- Asociaciones solidaristas.
- Sociedad de Seguros de Vida del Magisterio Nacional, Caja ANDE, Corp. Servicios Múltiples del Magisterio.
- Transporte remunerado de personas con tarifa ARESEP.
Comprobantes autorizados (art. 9)
- Factura electrónica
- Factura electrónica de compra
- Factura electrónica de exportación
- Tiquete electrónico
- Recibo Electrónico de Pago (nuevo)
- Nota de crédito electrónica
- Nota de débito electrónica
- Mensajes de confirmación
Anulación: Los comprobantes válidos no se anulan directamente. Se modifican vía NC/ND, sin alterar el original (no reutilizable). Si el MH rechaza, no procede NC/ND.
Requisitos del comprobante (art. 13)
| # | Requisito |
|---|---|
| 1 | Versión del documento |
| 2 | Identificación del obligado: nombre/razón social, denominación, cédula/jurídica/DIMEX/NITE, dirección, email |
| 3 | Nombre del tipo de documento |
| 4 | Numeración consecutiva automática, sin saltos, no modificable |
| 5 | Clave numérica |
| 6 | Fecha de emisión (no anterior ni posterior; contingencia usa fecha del provisional) |
| 7 | Hora de emisión (TZ Costa Rica) |
| 8 | Condiciones de venta (contado, crédito, apartado, consignación, arrendamiento, etc.) |
| 9 | Medio de pago |
| 10 | Detalle: cantidad, precio, unidad, código CABYS, descripción, monto |
| 11–14 | Subtotal, valor de servicios y bienes (gravados/exentos), precio neto sin IVA |
| 15 | Monto del IVA por tarifa aplicada |
| 16 | Total |
| 17 | Idioma español (otros idiomas requieren traducción) |
| 18 | Cualquier información adicional que determine la AT |
Importante: La AT puede rechazar deducciones o créditos de comprobantes que incumplan estos requisitos.
Requisitos del sistema (art. 14)
- Emisión automatizada conforme a especificaciones técnicas.
- Envío de XML al MH para validación.
- Validaciones que controlen numeración (sin duplicados).
- Anulación solo según art. 10.
- Validaciones lógicas y aritméticas.
- Numeración consecutiva automática.
- Fecha de emisión inaccesible al usuario.
- Visualización e impresión de la representación gráfica.
- Esquema de seguridad (integridad, autenticidad, autoría).
- Consulta para AT con búsqueda por: cédula, número, medio de pago, condiciones, fecha, montos, impuestos, confirmaciones, acuse.
- Interfaz para recibir y confirmar/rechazar comprobantes de proveedores.
- BD que garantice conservación, integridad, seguridad, accesibilidad.
Confirmación y rechazo (art. 19, 20)
Rechazo del MH (art. 19)
El comprobante rechazado carece de validez. Se emite uno nuevo indicando cuál sustituye. No procede NC/ND.
Confirmación del receptor (art. 20)
- Sin beneficio fiscal: puede confirmar total, parcial o rechazar en el plazo que disponga la AT. Si no confirma → presunción de aceptación total.
- Con beneficio fiscal: siempre debe confirmar o rechazar.
- Si rechaza → MH valida → receptor envía al emisor → emisor emite NC (sin confirmación) → emisor emite nuevo comprobante referenciando el sustituido.
No aplica al consumidor final.
Almacenamiento (art. 22)
- Soporte electrónico de su preferencia.
- 5 años (CNPT art. 109).
- Garantizar inalterabilidad, privacidad, legibilidad, accesibilidad, preservación, confidencialidad, autenticidad, integridad y consulta posterior.
- Áreas físicas con controles contra riesgos, daños, pérdida, destrucción, alteración, sustracción, divulgación.
El facturador gratuito del MH solo almacena 2 meses. El obligado debe respaldar.
Contingencia (art. 23)
Cuando el sistema no se puede usar por caso fortuito o fuerza mayor:
- Usar comprobantes preimpresos con leyenda "comprobante provisional" (≥ 3 mm de alto).
- Advertencia: "Este comprobante no puede ser utilizado para fines tributarios..."
- Emitidos por imprenta autorizada o sistema computarizado regulado.
- No respaldan créditos ni gastos.
- Después de la contingencia, en máx 2 días hábiles emitir el comprobante electrónico definitivo referenciando el provisional.
- Conservar elementos probatorios de la contingencia.
Sin internet: generar y firmar en el acto, enviar a más tardar 2 días hábiles después con situación "sin internet". No se usa comprobante provisional preimpreso.
Enlace MH caído: almacenar y enviar al restablecerse. No se usa comprobante provisional preimpreso.
Infracciones (art. 24)
- No emitir/entregar: infracciones de los arts. 85 y 86 CNPT.
- No remitir XML: infracción del art. 83 CNPT.
Documentos relacionados
- Resolución MH-DGT-RES-0027-2024 (disposiciones técnicas)
- Anexos y Estructuras v4.4
- Catálogo CAByS